广州地税局日前公示了2017年获得核定征收待遇的17327家公司制企业名单。该名单中包括从事各行各业经营的公司,也包括很多与医药行业相关的公司:
序号 | 公司类型 | 核定数量 |
1 | 咨询顾问公司 | 611 |
2 | 市场经营 | 165 |
3 | 医药和生物 | 90 |
4 | 策划 | 85 |
5 | 药店 | 68 |
6 | 医药科技公司 | 24 |
7 | 劳务公司 | 8 |
资料来源:广州地税局,易药科技分析
核定征收是税务机关针对所得税征收实行的一种简易税收征管方法,对于那些因各种原因算不清帐的公司,税务局可以采取通过流水(即营业收入)的方法来核定其税收。由于税务局采用这种税收征管方法时放弃对企业冲账发票的确认,所以,被很多无票费用较多的企业所青睐,比如从事医药推广的CSO公司,都争相申请核定征收方式计算和缴纳税收,减少对冲账发票的依赖。
税收征管的另一种方法是查账征收。顾名思义,查账征收就需要查实企业的收入和支出的各个项目、每一笔收支,然后确定企业有多少所得(即利润),再按照适用的税率收取所得税。因此,没有申请到核定征收方法的CSO,如果没有冲账发票,将产生高额的利润,从而征收高额的税收。
谁都可以申请核定征收吗?
要了解核定征收的政策,先要了解企业的类型。
一般来说,个体工商户全国都可以核定(各地的核定方法有所不同),而企业性质(包括个人独资企业、合伙企业两种)有一些区域有公开的政策可以按照标准核定,公司制的企业在全国各地均少有核定。
北京、上海等一些大城市的公司制企业几乎无法申请到核定政策,必须按照查账征收方式缴纳所得税。广州2017年公司制企业批准核定征收的17000多家,在广州所有公司制企业中占的比重也不会很大。而且,广州申请核定征收的公司所需要的手续也很多,填写各类表格,广州地税再根据这些表格进行审核,确定其所得,再根据行业所得率区间确定每个申请核定的企业的所得率(即利润率),最后向社会公布。
2017年广州公布的核定征收的医药科技公司就只有24家,不包括以企业咨询、管理顾问等命名的广州各类CSO,名单如下:
序号 | 公司类型 | 核定所得率 |
1 | 广州科的信医药技术有限公司 | 10% |
2 | 广州恒上医药技术有限公司 | 10% |
3 | 广州益世金源医药科技有限公司 | 10% |
4 | 广州世宝堂医药科技有限公司 | 4% |
5 | 广州陈济堂医药科技有限公司 | 10% |
6 | 广州宝光医药科技有限公司 | 10% |
7 | 广州慈缘医药科技有限公司 | 10% |
8 | 广州帝和医药技术有限公司 | 10% |
9 | 广州进黔医药技术咨询有限公司 | 10% |
10 | 广州兰晟健智医药科技有限公司 | 10% |
11 | 广州宜秀医药科技有限公司 | 10% |
12 | 广州亿创医药科技有限公司 | 10% |
13 | 广州药灸堂生物科技有限公司 | 10% |
14 | 广州市广生堂医药科技有限公司 | 4% |
15 | 广州汉氏益兴医药科技有限公司 | 10% |
16 | 广州阜康医药科技有限公司 | 10% |
17 | 广州弋鹰医药科技有限公司 | 10% |
18 | 广州纽德勒斯医药科技发展有限公司 | 15% |
19 | 广州市鸟瞰医药科技有限公司 | 10% |
20 | 广州天昊医药技术咨询有限公司 | 10% |
21 | 广州市仁安医药科技有限公司 | 10% |
22 | 广东普济医药科技有限公司 | 4% |
23 | 广东天然医药科技发展公司 | 10% |
24 | 广州百分百医药科技有限公司 | 4% |
资料来源:广州地税局,易药科技分析
税务局如何核定企业的所得率?
税务局对企业采用核定征收时,有两种核定方法:核定所得率和核定征收率(核定征收率又分为核定预征率和核定实际征收率两种)。
国家税务总局针对公司制企业所得率的核定出台了《企业所得税核定征收办法(试行)》(国税发〔2008〕30号),对各行业的所得率核定界定了区间,个别省份在此基础上出台了省级政策,各地基本上都按照国家税务总局的这个标准执行:
行业 | 应税所得率(%) |
农、林、牧、渔业 | 3-10 |
制造业 | 5-15 |
批发和零售贸易业 | 4-15 |
交通运输业 | 7-15 |
建筑业 | 8-20 |
饮食业 | 8-25 |
娱乐业 | 15-30 |
其他行业 | 10-30 |
注:CSO适用其他行业,即10-30%。
在上述区间范围内,一般情况下税务局会按照最低一档来进行核定,比如公司制的CSO一般核定为10%,但也有很多企业申报核定申请的利润表时将利润填写很高,这种情况下税务局没有理由按照低档的税率来核定,只能按照企业申报的数据再结合国家税务总局的标准来权衡核定。这就是广州核定的企业所得率基本都在10%的原因,但也有少数不是10%的,高低都有。
资料来源:广州地税局,易药科技分析
核定征收的企业都不需要发票做账吗?
一般情况下,核定征收的企业不需要发票做账,但也有个别地方要求核定征收的企业提供部分合法发票进行账务处理(如提供20%费用的合法发票等)。
核定征收的企业要不要做账?多数地方税务局对个体工商户不要求做账,也就是不需要记账,收入、费用都不需要记账,开票时把所有税收给交了、全部结清各种税收。少数地方税务局要求个体工商户做账,但对冲账没有要求,也就是不核查冲账发票。
企业(个人独资企业、合伙企业)、公司(一人有限公司、有限责任公司、股份有限公司)都需要做账,需要按月报增值税、按季度申报所得税。也就是核定征收的企业、公司很多地方不需要发票冲账、但是需要做账和报税。
当然,笔者建议,申请到核定征收的企业、公司应提供一定的发票来证实业务的真实发生,因为一旦核定征收的企业被税务机关核查发票开出真实性的时候,有票冲账将佐证业务的存在,而没有一张发票冲账的核定征收企业、公司将无法佐证业务的存在。
核定征收的企业需要证明业务的真实性
核定征收的CSO只是对自身的冲账发票的要求降低,并不是可以无限、乱开发票给药企。在开出发票的要求上,核定征收的企业与其他企业没有区别,都需要证明业务的真实性,否则,同样将踏入虚开发票的陷阱,而虚开增值税发票,CSO和药企双方都将受到处罚,所谓“查一个、死一双”就是这个道理。虚开增值税专用发票的,可能还要受到刑法的处罚。